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對企業注銷稅務登記有關問題的理性思考

2011.04.17 10:23 | 作者:萬事捷財務 | 閱讀:8348 | 分類: 稅務登記
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注銷稅務登記,是稅收管理的一個重要組成部分。在日常稅收管理實踐中,我們發現,不少企業注銷稅務登記不規范,存在不少涉稅問題,必須引起我們的高度重視。

《稅收征管法實施細則》第十五條規定:納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務的,應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前,持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的,應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內,持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

但實際工作中,有些企業不按規定申報辦理注銷稅務登記,有些基層稅務機關為了保證征管質量考核指標,對一些失蹤戶依職權啟動注銷稅務登記工作,暴露出不少問題:

1、企業不申請辦理注銷稅務登記。

企業為了逃避清算,在停止生產經營時不辦理注銷工商登記和注銷稅務登記。目前不少企業都是私營性質,特別是招商引資企業,往往不辦注銷登記一走了之。稅務機關在企業不進行納稅申報而催申報時才發現企業已停產走人,更有一些企業停業已久,而雇用的會計還一直進行零申報。而工商管理部門對企業注銷沒有嚴格要求企業提供稅務注銷文件或者對企業未年檢則吊銷營業執照,部分企業利用故意不辦理工商年檢的方式逃避稅收清算,逃避所得稅匯繳。

2、按照規定,納稅人在辦理注銷稅務登記前,應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款,繳銷Fa票、稅務登記證件和其他稅務證件。但企業不辦理注銷稅務登記就無法實行稅款清算,即使稅務機關進行清算調查也往往是人去樓空,沒有可供執行的財產實物,想執行的財產也大都早已抵押給銀行等金融機構或其他債權人。雖然新《征管法》明確了稅收優先,但注銷企業大量欠稅常常發生在新《征管法》實施之前而無法可依。

3、企業的存貨是稅收管理一個明顯的漏洞。

如果企業不辦理注銷登記,但購進貨物進項稅額都已被抵扣,企業往往較長時間稅負較低或為零稅負、負稅負,存貨處理時企業又不進行納稅申報,惡意進行逃稅。有些企業辦理注銷稅務登記,有些存貨處理應該納稅,由于稅務人員失職不察或與納稅人互相勾結,而使得稅款大量流失。江蘇省檢察院主辦的《清風苑》雜志2003年第5期就報道了兩起稅務干部利用企業注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款被逮捕法辦的案例。

4、稅務機關強行注銷稅務登記。

依照《征管法》及其實施細則規定,注銷稅務登記應該由納稅人主動申報辦理,但對一些失蹤戶基層稅務機關可能為了申報率等考核指標,而主動辦理其注銷登記。國家稅務總局《稅務登記管理辦法》也規定,對連續三個月未申報的納稅人可納入非正常戶管理,非正常戶超過一年的,稅務機關可注銷其稅務登記。那么如果為納稅人辦理了注銷稅務登記,是否意味著其有關稅收的權利和義務的終止?如果納稅人依然從事生產經營活動而游離于稅務機關管理之外,其行為適用于《稅收征管法》第六十三條還是六十四條,是否可定性為偷稅?
 

上述種種問題,使注銷稅務登記成為稅收管理中一個不可回避的存在薄弱環節的重要問題,困擾著我們基層稅務機關的征管工作,如何克服存在問題,加強稅收征管,防止濫用職權,防范稅務職務犯罪,本文擬提出如下建議:

(一)明確注銷程序,規范注銷辦法

注銷稅務登記是稅務登記管理的組成部分,稅務機關不能只注重開業登記而忽略注銷登記,要制定規范的稅務注銷登記制度,對注銷登記的內容、程序、手續及違反規定的懲戒作出具體而明確的規定。對企業不辦理注銷稅務登記的,除按《征管法》有關規定處理外,禁止其辦理新的工商登記和稅務登記。

為防止企業利用注銷登記偷漏稅款,在注銷過程中,必須嚴格審核其稅款、罰款、滯納金是否結清,Fa票、稅務登記證是否繳銷,同時要組織清查,一要查清企業存貨如何處理,是否應該納稅。對有存貨銷售或抵債應按規定征稅;對存貨發生視同銷售行為,如投資、分配或贈送他人等也應按規定進行征稅;對確實報廢的存貨作進項稅額轉出,堵塞企業注銷存貨的偷逃稅漏洞,二是還要查清其經營期間有無虛開Fa票、偷騙稅款等違法行為,避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務登記。

(二)加強部門配合,保證工作銜接

企業注銷登記,稅務機關要加強內部各部門之間互相配合,在審核資料的同時,及時將信息傳遞給管理部門進行調查,同時必須由相關部門組織檢查清算,而不僅僅是表面上的稅款是否已結清,對企業的欠繳稅款、罰款、滯納金必須采取強制措施。還要加強與工商、銀行、法院等部門的聯系,在未辦注銷稅務登記前不得辦理工商登記注銷;要積極參加法院等部門組織的清算小組,開展清算活動,防止稅款流失。

(三)嚴格執行稅法,不宜主動代辦

注銷稅務登記,從《征管法》及其實施細則來看,完全是依申請的行政行為,稅務機關不能為了考核要求,對失蹤戶主動辦理注銷稅務登記,一旦主動代辦注銷之后,將會引起許多不利于稅收征管的問題。1998年國家稅務總局頒布的《稅務登記管理辦法》在法律效力上屬于規章,不應與《征管法》相抵觸,應該加以修訂。

(四)加強隊伍建設,防止職務犯罪

江蘇省檢察院主辦的《清風苑》雜志2003年第5期報道了兩起稅務干部利用企業注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款被逮捕法辦的案例。注銷稅務登記中引發的稅務職務犯罪,給我們敲響了警鐘,必須加強隊伍建設,提高稅務干部隊伍素質,進行正確的世界觀、人生觀、價值觀教育,算好人生、家庭、經濟三本賬,同時在稅務管理各個環節規范操作,加大稅收執法責任制追究力度,防止權錢交易,預防職務犯罪。

來源:海南公司注冊網

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